Sirkü 1974 2024 yılı için GVK Geçici 67 inci maddesinin uygulaması

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir.

1.1.2006 tarihinde yürürlüğe giren söz konusu düzenlemenin uygulama süresi 31.12.2025 tarihine kadar uzatılmış bulunmaktadır.

Tevkifata Tabi Olan Gelirler

• Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senedi alım-satım kazançları, 

• Devlet tahvili ve Hazine bonoları faiz gelirleri ve alım-satım kazançları,

• Özel sektör tahvil ve bonoları faiz gelirleri ve alım-satım kazançları,

• Mevduat faizleri,

• Repo gelirleri,

• Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kar payları ile kar-zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kar payları ve katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları,

• Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen gelirler,

•  Menkul kıymet ve vadeli işlem ve opsiyon piyasalarında işlem gören diğer menkul kıymetlerin gelirleri,

•  Hazine veya diğer kamu tüzel kişilerince çıkarılan menkul kıymetlerin faiz gelirleri ve alım-satım kazançları,

 •  Aracı kuruluş varantlarından elde edilen gelirler,

•  Menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç işlemlerinden sağlanan gelirler,

•  Altına dayalı devlet iç borçlanma senetleri ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen altına dayalı kira sertifikalarından elde edilen kazançlar,

•  Yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar,

• Yatırım ortaklıkları hisse senetlerinin alım-satım kazançları,

•  Varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen kazançlar,

•  Döviz, kıymetli madenler ve Sermaye Piyasası Kurulunca belirlenen diğer varlıklar üzerine yapılan kaldıraçlı işlemlere ilişkin sözleşmeler,

•  Darphane sertifikalarından elde edilen gelirler,

tevkifata tabi olacaktır.

Tevkifata Tabi Olmayan Gelirler

• Hisse senedi kar payları,

• Hazine (Eurobond) ve 4749 sayılı Kanuna göre kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım-satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsili,

• Tam mükellef kurumlara ait olup, Borsa İstanbul’da işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler,

• Sürekli olarak portföyünün en az %51’i Borsa İstanbul’da işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma paylarının elden çıkarılmasından elde edilen gelirler,

• Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faiz gelirleri,

• Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarından sağlanan gelirler,

• 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan her nevi tahvil ve Hazine bonoları ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerin elde tutulması veya elden çıkarılması suretiyle sağlanan gelirler,

•  1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından veya elde tutulma sürecinde elde edilen gelirler,

tevkifata tabi olmayacaktır.

Söz konusu gelirlerin tevkifat ve beyanına ilişkin özet tablo aşağıya çıkarılmıştır.

Borsa İstanbul’da işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere hisse senetleri (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ve hisse senedi yoğun fonların katılma paylarından elde edilen kazançlar	%0 oranında Tevkifata tabi	Tevkifat nihai vergidir beyanname verilmez. .
1.1.2006 tarihinden itibaren iktisap edilen hisse senetlerinin alım-satım kazançları	%0 oranında Tevkifata tabi
1.1.2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen Devlet Tahvili ve Hazine Bonolarından elde edilecek olan faiz gelirleri	%10 oranında Tevkifata tabi
1.1.2006 tarihinden itibaren yurt içinde ihraç edilen özel sektör tahvil/ bono faiz gelirleri ve alım-satım kazançları	%10 oranında Tevkifata tabi
Kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlar	Dönemsel olarak farklı oranlarda Tevkifata tabi
Mevduat faizleri	Vadelere göre %15,12 ve 10  oranlarında Tevkifata tabi
Katılım bankalarından elde edilen gelirler	Vadelere göre %15, %12 ve %10 oranlarında Tevkifata tabi
Yatırım fonu katılma paylarından elde edilen gelirler	İktisap tarihlerine göre %0, 7,5,10,15 oranında Tevkifata tabi
Varlığa dayalı menkul kıymetler, ipoteğe dayalı menkul kıymetler, ipotek teminatlı menkul kıymetler ve varlık teminatlı menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançlar	%10 oranında Tevkifata tabi
Darphane sertifikaları üzerinden elde edilen kazançlar	%0 oranında Tevkifata tabi
Yatırım ortaklıkları hisse senetlerinin alım satım kazançları	%10 oranında Tevkifata tabi	A.Ş. hisse senedi gibi değerlendirilerek vergilendirmeye tabi
1.1.2006 tarihinden önce iktisap edilen hisse senetleri alım-satım kazançları	Tevkifata tabi değildir.	Beyan yoluyla vergilendirilmektedir.
1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonosu faiz gelirleri ile alım- satım kazançları	Tevkifata tabi değildir
1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilen özel sektör tahvil/bono faiz gelirleri ve alım-satım kazançları	Tevkifata tabi değildir
Yatırım ortaklıkları hisse senetlerinden elde edilen kar payı	Tevkifata tabi değildir
Repo gelirleri	%10 oranında Tevkifata tabi	2024 yılı için 13.000 TL yi aşması halinde tamamı beyan edilecek
Devlet tahvili ve Hazine bonoları faiz gelirleri ve alım-satım kazançları	Tevkifata tabi değildir	230.000 TL’yi aşması halinde mükellefler tarafından beyan edilmesi gerekmektedir.

——————————–

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.