Sirkü 1976 Gelir ve Kurum kazancından indirilecek bağış ve yardımlar
Vergi kanunlarımızda mükelleflerin yapacakları bağış ve yardımlara yönelik muhtelif istisna, muafiyet, indirim düzenlemeleri ile bağış ve yardımların vergi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesine imkân veren hükümler yer almaktadır.
Bağış ve yardımların Gelir ve Kurumlar vergisi karşısındaki durumu aşağıdaki tablolarda özetlenmiştir.
1- İndirimi % 5 ile sınırlı bağış ve yardımlar
| Bağışın Yapılacağı Kurum veya Kuruluş | Kazanç türü | Bağışın cinsi | İndirim oranı |
| Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler | Gelir ve Kurum kazancı | Nakdi ve Ayni | %5 |
| Kamu yararına çalışan dernekler | Gelir ve Kurum kazancı | Nakdi ve Ayni | %5 |
| Cumhurbaşkanlığınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar | Gelir ve Kurum kazancı | Nakdi ve Ayni | %5 |
| Bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar | Kurum kazancı | Nakdi ve Ayni | %5 |
| Diğer dernek ve vakıflar (Kamuya yararlı dernekler ile Cumhurbaşkanı tarafından vergi muafiyeti tanınan vakıflar dışında kalan dernek ve vakıflar) | Gelir ve Kurum kazancı | Nakdi ve Ayni | İndirilmez |
| Gelir vergisi mükellefleri tarafından yapılacak söz konusu bağış ve yardımlarda Kalkınmada öncelikli yöreler için bu oran %10 olarak belirlenmiştir. | |||
2- Gelir/Kurumlar vergisi kanunu gereği tamamı indirim konusu yapılabilecek Bağış ve yardımlar
| Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ve Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımlar. (GVK 89/5 – KVK Md. 10/1-ç) | Nakdi ve ayni |
| Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin ticarî olmayan ulusal veya uluslararası organizasyonların gerçekleştirilmesine, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Ülkemizin uygarlık birikiminin kültürü, sanatı, tarihi, edebiyatı, mimarîsi ve somut olmayan kültürel mirası ile ilgili veya ülke tanıtımına yönelik kitap, katalog, broşür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve bilişim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, işitsel veya basılı materyallerin hazırlanması, bunlarla ilgili derleme ve araştırmaların yayınlanması, yurt içinde ve yurt dışında dağıtımı ve tanıtımının sağlanmasına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Yazma ve nadir eserlerin korunması ve elektronik ortama aktarılması ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılmasına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınmaz kültür varlıklarının bakımı, onarımı, yaşatılması, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yapılması ve nakil işlerine, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalışmaları ve yüzey araştırmalarına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Yurt dışındaki taşınmaz Türk kültür varlıklarının yerinde korunması veya ülkemize ait kültür varlıklarının Türkiye’ye getirilmesi çalışmalarına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Kültür envanterinin oluşturulması çalışmalarına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar(GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki taşınır kültür varlıkları ile güzel sanatlar, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı koleksiyonuna kazandırılması ve güvenliklerinin sağlanmasına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar (GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, çağdaş ve geleneksel el sanatları alanlarındaki üretim ve faaliyetler ile bu alanlarda araştırma, eğitim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulması, bakım ve onarımı, her türlü araç ve teçhizatının tedariki ile film yapımına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar (GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültür ve sanat faaliyetlerinin sergilendiği tesislerin yapımı, onarımı veya modernizasyon çalışmalarına, ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlar (GVK 89/7 – KV Kanunu (Md. 10/1-d) | Nakdi ve ayni |
| Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağış ve yardımlar (GVK 89/10 – KVK 10/1-e) | Nakdi ve ayni |
| Afet ve Acil Durum Yönetimi (AFAD) Başkanlığı koordinasyonundaki yardım kampanyalarına yapılan yardımlar (GVK 89/10 – KVK 10/1-e) | Nakdi ve ayni |
| Türkiye Kızılay Derneğine ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan bağış ve yardımlar (GVK 89/11 – KVK 10/1-f) | Nakit de tamamı Ayni de %5 |
| Gıda bankacılığı kapsamındaki bağış ve yardımlar (bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedeli. (GVK 89/6- GVK 40/10) gider yazılabilir. (Beyanname üzerinden indirilmez) | Kaydi |
3- Diğer kanunlar gereği gelir ve kurum kazancından tamamı indirim konusu yapılabilecek bağış ve yardımlar
| 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanununun 76 ncı maddesi kapsamında yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi |
| 278 sayılı Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumuna (TÜBİTAK) yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi |
| 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 56 ncı maddesi gereği yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve Ayni |
| 2828 sayılı Sosyal Hizmetler Kanununun 20 nci maddesi gereği yapılan bağış ve yardımlar yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 3294 sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanununun 9 uncu maddesi hükmü uyarınca yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 3388 sayılı Türk Silahlı Kuvvetlerini Güçlendirme Vakfı Kanununun 3 üncü maddesi hükmü uyarınca yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 3713 sayılı Terörle Mücadele Kanununun 21 inci maddesi hükmü uyarınca yapılan bağış ve yardımlar (hibe edilen gayrimenkullerin maliyet bedellerinin tamamı) | Maliyet bedeli |
| 4122 sayılı Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanununun 12 nci maddesi uyarınca, yapılan bağış ve yardımlar (ağaçlandırma, bakım ve koruma masraflarının tamamı) | Masraflar |
| 5434 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanununun Ek 44 üncü maddesi hükmü uyarınca yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 6546 sayılı Çanakkale Savaşları Gelibolu Tarihi Alanı Hakkında Bazı Düzenlemeler Yapılmasına Dair Kanunun 11 inci maddesi hükmü gereğince yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 6569 sayılı Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığı Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 17 nci maddesi hükmü gereğince; TÜSEB’e yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi |
| 7174 sayılı Kapadokya Alanı Hakkında Kanunun 7 nci maddesi hükmü uyarınca, yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanunun 45 inci maddesi hükmü gereğince yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 7432 sayılı Uludağ Alanı Hakkında Kanunun 8 inci maddesi hükmü gereğince yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 7439 sayılı Türk Arkeoloji ve Kültürel Miras Vakfı Kanununun 7 nci maddesi hükmü gereğince yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 7441 sayılı Afet Yeniden İmar Fonunun Kurulması Hakkında Kanunun 7 nci maddesi hükmü gereğince yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi |
| 7474 sayılı Aile ve Gençlik Fonu Kurulması Hakkında Kanunun 6 ncı maddesi hükmü gereğince; yapılan bağış ve yardımlar | Nakdi |
| 2876 sayılı kanunun 101 inci maddesi gereği Atatürk Kültür Dil Tarih Yüksek Kurumuna ve bağlı kuruluşlarına yapılacak bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 7034 sayılı kanunun 4 üncü maddesi gereği Türk Japon Bilim Teknoloji Üniversitesi yapılan bağış ve yarımlar | Nakdi ve ayni |
| 7034 sayılı kanunun 6 ıncı maddesi gereği Antalya diplomasi formu Vakfına yapılacak bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
| 7512 sayılı Dışişleri Teşkilatını Güçlendirme Vakfı Kanununun 7’nci maddesi hükmü gereğince; Vakfa yapılacak bağış ve yardımlar | Nakdi ve ayni |
4- Dikkat edilmesi gereken hususların özeti
İndirim konusu yapılabilecek bağış ve yardım tutarları her hal ve takdirde beyan edilen gelir/kurum kazancı ile sınırlıdır
Bağış ve yardımların matrahtan indirilmesi için;
– Mevzuatta belirtilmiş olan kurum ve kuruluşlara yapılması,
– Makbuz karşılığı olması,
– Karşılıksız yapılması,
– Sadece ilgili dönem gelir ve kurum kazancından indirilmesi,
– Gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde ayrıca gösterilmesi,
gerekmektedir.
İndirilebilecek bağış ve yardım tutarı;
Gelir vergisinde yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve geçmiş yıl zararları düşülmeden önceki,
Kurumlar vergisinde ise, kurum kazancından, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki [Ticari bilanço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)]
Tutardan indirim konusu yapılır.
Adi ortaklık ve kollektif şirket ortaklıklarında, ortaklar gelir veya kurumlar vergisi mükellefidir. Bu sebeple, ortaklık tarafından yapılan bağış ve yardımlar, bağış ve yardımların yapıldığı ilgili yılda, ortakların hisseleri oranında, her ortak tarafından verilecek gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinde indirilebilir
Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince indirim olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi, düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından imzalanmış olması yeterlidir.
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması durumunda bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir.
Ayrıca, bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır
Nakdi bağış ve yardımların matrahtan indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontuyla belgelendirilmesi şartıyla mümkündür.
—————————-
Hatırlatma:
Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.
Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.